החלטת המיסוי מאמצת התייחסות מהותית לעסקאות המרכיבות את עסקת הטרייד אין, ולפיה ברכישת רכב הישן מלקוח הפרטי במחיר מחירון ולא בשווי השוק גלומה הנחה במכירת הרכב החדש על ידי סוכנות הרכב ללקוח הפרטי. בהתאם להחלטת המיסוי, מופחתת חבות המע"מ במכירת הרכב החדש ללקוח הפרטי בגובה ההנחה האמורה (באמצעות הודעת זיכוי).
בהמשך לכך, נציין כי בהתאם להוראות סעיף 5 לחוק מע"מ ולתקנה 2 לתקנות מע"מ, במכירת הרכב הפרטי על ידי סוכנות הרכב לצד ג' יחול מע"מ רק על ההפרש בין מחיר המכירה ומחיר הרכישה. מספר נקודות למחשבה:
– האם מחיר המחירון של הרכב הישן אינו אמור לשקף את שווי השוק?
– האם יש להקיש מהחלטת מיסוי זו ביחס למחיר המחירון של רכב חדש? לדוגמא, ביחס לזקיפת שווי שימוש
– כיצד ייקבע שווי השוק על ידי סוכנות הרכב?
– בנסיבות המפורטות בהחלטת המיסוי, מדוע יש צורך להחתים את הלקוח הפרטי על ידיעתו על החזר רכיב המע"מ?
– במקרים בהם הרכב הישן יימכר במחיר נמוך משווי השוק הקבוע – מדוע נקבע כי אין להתיר הפסד?
– האם ניתן ליישם החלטת המיסוי ביחס לעסקאות טרייד אין בתחומים אחרים?

להלן החלטת המיסוי:

העובדות:

1. חברה יבואנית רכב (להלן: "החברה") עוסקת, בייבוא, שיווק ומכירה קמעונאית של רכבים חדשים.

2. בחלק מהעסקאות, במסגרת תהליך השיווק והמכירה של הרכבים החדשים, החברה רוכשת מהלקוחות את הרכבים הישנים בעסקת טרייד אין, במישרין או באמצעות גוף קשור של החברה (להלן: "הטרייד").

3. במקרים הנ"ל, בשלב הראשון החברה מזכה את הלקוח עבור הרכב הישן לפי "מחיר מחירון" (מחיר השונה משווי שוק של הרכב באותו מועד). זיכוי זה מהווה חלק מהתמורה עבור הרכב החדש שנמכר ללקוח.

4. בשלב השני, החברה מוכרת את הרכב הישן ללקוח צד ג' או מעבירה את הרכב הישן לטרייד, ומקבלת זיכוי כספי מהטרייד לפי שווי השוק של הרכב שלעיתים הינו נמוך מהמחיר בו זיכתה את הלקוח.

5. למעשה, החברה מעניקה ללקוח הנחה בגין רכישת הרכב החדש, הנחה הגלומה ברכישת הרכב הישן לפי "מחיר מחירון", בידיעה ששווי השוק של הרכב הישן נמוך ממחיר המחירון כבר ביום רכישתו מהלקוח.

6. כיום, החשבוניות המונפקות ללקוחות בגין מכירת הרכבים החדשים הינן לפי מחיר המחירון הקבוע עבור רכישת הרכבים החדשים, ללא התחשבות בהנחות שגלומות בעסקאות הטרייד אין. בהתאם לסכומים הכלולים בחשבוניות הנ"ל החברה מדווחת ומשלמת מס עסקאות.

7. בהסכמים אשר נחתמים בין החברה לבין הלקוחות לרכישת הרכבים החדשים ובין החברה או הטרייד לבין הלקוחות לרכישת הרכבים הישנים, מובהר כי רכישת הרכב הישן מהלקוח ורכישת הרכב החדש הינן עסקאות שלובות המותנות אחת בשנייה. שכן, בהתאם להסכמים, השלמת העסקה לרכישת רכב חדש מהווה תנאי לביצוע העסקה לרכישת הרכב הישן ולהיפך.